善意取得假发票如何处罚

善意取得假发票如何处罚

日常的税务稽查中，我们经常发现纳税人以不合法凭证（假发票、收据）列支成本费用的情况。近期，我们对某建安企业进行检查，发现该企业在街头购买假发票，一个纳税年度竟在成本列支了假发票达300多份，金额近4千万元，对这种行为如何处理，税务部门目前有两种处理意见。第一种观点认为，应对该纳税人在成本费用列支假发票的份数进行处罚，以一份假发票视作一个行为，对每份假发票处罚的金额不超过1万元。理由是，纳税人不按规定取得合法凭证列支成本费用，既违反了发票管理规定，又违反了税收的法律法规少缴了税款。对纳税人不重罚，达不到惩罚发票违法行为的目的。因此，应按《发票管理办法》第36条第4款的规定，对纳税人未按规定取得发票的行为按发票的份数进行处罚，对该纳税人发票违法行为，除责令其限期改正外，并按每份发票处以1万元以下的罚款。第二种观点认为，应对该纳税人未按规定取得发票的行为只按一种行为来处理，只处以1万元以下的罚款。理由是，根据《发票管理办法》第36条第4款的规定，对未按照规定取得发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款；同时《行政处罚法》第24条也明确规定，对当事人的同一个违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚。因此，对该纳税人未按规定取得发票的行为应遵循“一事不二罚”的原则，最多只能给予1万元的罚款。综上所述，笔者倾向于第二种观点。这是因为从违法性质上讲，根据《发票管理办法实施细则》第49条第2款规定，以假发票列支成本属于取得不符合规定的发票的违法行为。当事人在同一个纳税年度采用同一手段，同一种方法，采取了同一违法行为，不管纳税人违法行为的次数多少，税务机关发现时只是同一种违法行为，其行为只能算是未按规定取得发票的同一种违法事实。《发票管理办法》及其实施细则自1993年施行至今，已十多年了。十多年来，我们国家的经济形势也发生了很大的变化，以上述纳税人的违法行为为例，处予1万元的罚款，其违法成本远不足以使其痛改前非。为了使税务部门对发票违法行为的处罚真正达到打击发票违法、惩治不法行为、遏制发票违法行为的目的，笔者建议，在修订《发票管理办法》及其实施细则时，应加大对未按规定使用发票的行为的处罚力度，制定出更加合理、更加完善的处罚办法。